รายงานทางการเงิน
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
เกณฑ์สิทธิ (Accrual BasisAccounting)
Pam Services ให้บริการกับลูกค้าระหว่างปี 2008.อย่างไรก็ดีกิจการได้เก็บเงินค่าบริการดังกล่าว$5,000ได้ในเดือนมกราคม 2009.
Pam ควรรายงานรายได้ในปี 2008 เป็นจำนวนเงินเท่าไหร่?
Pam ได้ทุ่มเทแรงการแรงใจให้บริการทำความสะอาดกับลูกค้าในปี 2008
- เงินเดือนค่าจ้าง(Salary)
- วัสดุทำความสะอาด Suppliersused
การทุ่มเทนั้นก่อให้เกิดผลสำเร็จของงาน
ในปี 2008. Pam มีสิทธิในการ
ได้รับเงินจากการให้บริการนั้นเมื่อได้
ให้บริการเสร็จสิ้นในปี 2008
2
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
การรับรู้รายได้ (Revenue Recognition)
กิจการได้ส่งมอบผลประโยชน์(Reward) และความเสี่ยง (Risk) ในสินค้าหรือบริการนั้นให้กับผู้ซื้อหรือผู้รับมอบเรียบร้อยแล้ว
กิจการสามารถวัดรายได้และต้นทุนที่เกิดขึ้นอย่างสมเหตุผลรวมทั้งแน่ใจว่าจะได้ผลตอบแทนทางเศรษฐกิจ(Economic Benefit) ในอนาคต (เช่นติดเป็นลูกหนี้หรือได้รับเงินสด)
Adapted from TAS18 para. 18 and 20
3
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
เกณฑ์เงินสด Cash-Basis Accounting
•รายได้และค่าใช้จ่ายจะถูกบันทึกและนำมาแสดงรายงานเมื่อกิจการได้รับเงินสด หรือ จ่ายเงินสดเหล่านั้น
•กิจการขนาดเล็กมักนำหลักเกณฑ์นี้มาใช้ในการบันทึกบัญชีรายได้ ค่าใช้จ่าย และวัดผลกำไรที่เกิดขึ้น
•การรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายลักษณะนี้อาจไม่สะท้อนถึงผลการดำเนินงานที่เป็นจริงของธุรกิจ
•เป็นวิธีที่ผิดหลักการบัญชี
4
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
เกณฑ์คงค้าง (Accrual Accounting)
การบันทึกบัญชีตามเกณฑ์คงค้าง จะช่วยแสดงให้เห็นผลการดำเนินงานที่เป็นจริงของธุรกิจมากกว่าการบันทึกบัญชีเมื่อได้รับเงินสดหรือเมื่อจ่ายเงินสด
การบัญชีช่วยให้ธุรกิจที่ดำเนินสามารถวัดผลการดำเนินงานได้อย่างต่อเนื่อง
5
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
•เป็นระบบการบัญชีที่บันทึก รายได้(revenues) และค่าใช้จ่าย (expenses)เมื่อเกิดขึ้น (incur) แทนที่จะบันทึกเมื่อได้รับเงินสดหรือจ่ายเงินสด
•ใช้วัดกำไร และ ผลการดำเนินงานที่ถูกต้องยิ่งขึ้น
•ผู้ใช้รายงานทางการบัญชีสามารถนำเอาข้อมูลเกี่ยวกับการวัดผลกำไร (รายได้และ ค่าใช้จ่าย) ตามเกณฑ์ดังกล่าวไปใช้ตัดสินใจ และประเมินศักยภาพในการทำกำไรของธุรกิจ (company’searnings potential) ได้ดีขึ้น
เกณฑ์คงค้าง (Accrual Accounting)
6
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
การจับคู่รายได้และค่าใช้จ่าย (MatchingPrinciple)
•ต้นทุน (Cost) และค่าใช้จ่าย(Expenses) อันนำมาหรือเกี่ยวเนื่องในการก่อให้เกิดรายได้นั้นจะต้องถูกบันทึกหรือรับรู้ (Recognize) ในรอบระยะเวลา เดียวกันกับรายได้นั้น
•การจับคู่รายได้และค่าใช้จ่ายทำให้สามารถวัดกำไร(Profits) ซึ่งจะรายงานในงบกำไรขาดทุน (Statement ofincome)
costs and expenses
costs and expenses
related revenues
related revenues
7
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
•รพ เอ จัดตั้งศูนย์น้ำเกลือโดยจะผลิตน้ำเกลือออกขาย
•ในเดือนกันยายน 2555 รพ เอ จ่ายค่าใช้จ่ายในการผลิตน้ำเกลือ 1,000 ขวดในราคา 1,000 บาท
•ในเดือนกันยายน 2555 นี้ รพ. เอขายน้ำเกลือ 200ขวดให้กับ รพ.อื่นในราคาขวดละ 4 บาท
กำไรหรือขาดทุน
8
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
Accrual Vs. Cash-Basis
Crown Co. ซื้อหมวก 1,000 ใบ ในราคาใบละ 10บาท, ต่อมาขายหมวกไปจำนวน 200 ใบให้กับลูกค้าในราคาใบละ 20 บาท
Crown Co. จะแสดงรายงากำไรขาดทุนอย่างไร
Crown Consulting
รายการกำไรขาดทุน for 2010
เกณฑ์เงินสด (Cash-Basis)เกณฑ์คงค้าง (AccrualBasis)
เงินสดรับ (Cash Receipts)$4,000รายได้จากการขาย(Sales)$4,000
เงินสดจ่าย (Cash Disbursement)10,000ต้นทุนหมวก (Cost) 2,000
ขาดทุน($6,000) กำไร$2,000
9
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
200 ขายไปรวมมูลค่า 4,000
ต้นทุนของหมวกที่ขาย 200@10 2,000
กำไรจากการขาย 2,000
หมวกที่เหลืออีก 800 ใบ จะถือว่าเป็นทรัพยากรที่ยังใช้ประโยชน์ได้ หรือเรียกว่า“สินทรัพย์” ภายใต้ชื่อที่เรียกว่า สินค้าคงหลือ(สิ้นงวด) Ending Inventory
Crown Company
งบแสดงฐานะการเงิน
ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2010
สินทรัพย์ (Assets)
..
สินค้าคงเหลือ 800@10 8,000
Accrual Vs. Cash-Basis
10
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
McDonald’s purchases $200,000 20-yrslives store on Jan 1, 09. During 2009McDonald’s have $50,000 cash Salesand $20,000 Costs of Sales(in cash)
How much is the McDonald’s net income?
Net income for 2009
Cash-Basis AccountingAccrual Basis Accounting
Cash Receipts$50,000Revenues Earned$50,000
Cash Disbursement220,000Expenses Incurred 20,000
Depreciation 10,000
Loss($170,000) Net Income$20,000
Accrual Vs. Cash-Basis
11
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
•รายได้ (Revenues)
–การเพิ่มขึ้นของสินทรัพย์(ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ)ในรูปกระแสเข้า (Inflow)และในรูปการเพิ่มขึ้นของมูลค่า (Value appreciation)หรือการลดลงของหนี้สิน
•ค่าใช้จ่าย (Expenses)
–การลดลงของสินทรัพย์(ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ)ในรูปกระแสออก (outflow)และในรูปการลดมูลค่า(Value depreciation) หรือการเพิ่มขึ้นของหนี้สิน
•กำไรสุทธิ (Net Income)หรือ ขาดทุนสุทธิ (NetLoss)
–รายได้ - ค่าใช้จ่าย
•What goods were sold orservices performed thatprovided revenue for thecompany?
•What costs were incurredin normal operations togenerate these revenues?
•What are the earnings orcompany profit?
เป็นรายงานที่แสดงให้เห็นถึงผลการดำเนินงานสำหรับงวดเวลาใดเวลาหนึ่งของธุรกิจ
งบกำไรขาดทุน (Statement of income)
ดัดแปลงจากแม่บทการรายงานทางการเงิน ย่อหน้า 70และ 74
12
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
The Example CompanyThe Example Company
Statement of IncomeStatement of Income
For the Years Ended December 31, 2009 and 2008For the Years Ended December 31, 2009 and 2008
20092008
Revenues:
Sales$100$ 85
Other revenue 30 15
Total revenues:$130$100
Expenses:
Cost of goods sold$ 62$ 58
Operating & admin.1612
Income tax 20 18
Total expenses:$ 98$ 88
Net Income:$ 32$ 12
งบกำไรขาดทุน Statement of income
13
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
นักบัญชีกระทบยอดกำไรสะสมเพื่อแสดงให้เห็นความเปลี่ยนแปลงของการดำเนินงานสะสมในงวดเวลานั้น ๆ เช่นตั้งแต่เริ่มบริษัทจนถึงต้นปีปัจจุบัน และ ผลการดำเนินงานสำหรับปีปัจจุบัน
รายงานกระทบยอดกำไรสะสม หรือทุนสะสม(Retained Earnings)
Beginning retained earnings
+Net income
-Dividends paid
=Ending retained earnings
Net income results in:
Increase in net assets
Increase in retained earnings
Increase in owners’ equity
Dividends result in:
Decrease in net assets
Decrease in retained earnings
Decrease in owners’ equity
เงินปันผล (Dividends) คือการนำเอากำไรบางส่วนที่เกิดขึ้น
จากการดำเนินงานของกิจการมาจ่ายคืนให้กับเจ้าของกิจการ
14
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.
ความเชื่อมโยงระหว่างรายงานทางการเงิน
Fin Position 12/31/08Fin Position 12/31/08
Cash$ 80,000
Other 4,550,000
Total$4,630,000
Liabilities$2,970,000
Cap. Stock900,000
R/E 760,000
Total $4,630,000
Revenues $12,443,000
Expenses 11,578,400
Net Income $ 864,600
Income Statement 2009Income Statement 2009
Reconciliation ofReconciliation of
Retained EarningsRetained Earnings
R/E 12/31/08 $ 760,000
Net Income 09 864,600
Dividends (400,000)
R/E 12/31/09 $1,224,600
Cash$ 110,000
Other 4,975,000
Total$5,085,000
Liabilities $2,860,400
Stock 1,000,000
R/E 1,224,600
Total $5,085,000
Fin Position 12/31/09Fin Position 12/31/09
15
Dichapong Pongpattrachai, Ph.D., CPA.